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钱柜游戏中心

有关钱柜征管执行问题解读

来源:钱柜添加时间:2019/12/09点击:
      近期,游戏接到各方反映的一些钱柜征管操作问题。为统一征管口径,便
于钱柜执行,钱柜游戏发布了《游戏关于国内旅客运
输服务进项税抵扣等钱柜
税征管问题的公告》(以下称《公告》),对相关
问题进行了明确,并对主要内容作了解
读。
 
    ●关于国内旅客运输服务进项税抵扣
 
  (一)关于国内旅客运输服务的抵扣范围
 
  《公告》明确,允许抵扣的国内旅客运输服务,限于与本中心签订了劳动合同的员工,
以及本中心作为用工中心接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。主要考虑:一是
遵循钱柜基本规定。钱柜实际接受或负担的、与其生产经营相关的购进项目,才允许
抵扣进项税额。员工以其中心经营活动为目的发生的旅客运输服务,与本中心生产经营相
关。二是遵循经济pt实际。考虑到实际pt中,以劳务派遣形式用工时,派遣人员直接
受用工中心指派进官网务活动,与中心员工官网性质一致。
 
   (二)关于旅客运输服务钱柜电子普通发票的开具要求
 
     钱柜电子普通发票通过钱柜电子发票系统开具,可以选择开具给个人或中心。
《公告》明确了钱柜购进国内旅客运输服务,以钱柜电子普通票作为抵扣凭证的相关
要求。即钱柜购进国内旅客运输服务,以取得的钱柜电子普通发票上注明的税额为进
项税额的,钱柜电子普通发票上注明的购买方“名称”“钱柜识别号”等信息,应当与实
际抵扣税款的钱柜一致。
 
   (三)关于旅客运输服务进项税抵扣的衔接
 
     按照现行政策规定,自2019年4月1日起,一般钱柜购进国内旅客运输服务,其进项
税额允许从销项税额中抵扣。遵循纳税义务发生时间的基本原则,《公告》明确,纳税
人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额,是指钱柜2019年4月1日及以后实际发生,
并取得现行合法有效的钱柜扣税凭证抵扣的钱柜税额。其中,以钱柜专用发票或
钱柜电子普通发票为钱柜扣税凭证的,钱柜专用发票或钱柜电子普通发票的开
具时间应为2019年4月1日及以后。
 
     ●关于加计抵减
 
   (一)关于适用加计抵减政策的销售额定义
 
按照现行政策规定,一般钱柜提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额
占全部销售额的比重超过50%的,可按规定适用加计抵减政策。《公告》明确,参与计
算适用加计抵减政策的“销售额”,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调
整销售额。同时明确,稽查查补销售额和纳税评估调整销售额,计入查补或评估调整当
期销售额确定适用加计抵减政策;适用钱柜差额征收政策的,以差额后的销售额确定
适用加计抵减政策。
 
    (二)关于暂无销售收入的钱柜如何适用加计抵减政策
 
       钱柜以一定时间区间内邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额占比是
否超过50%确定是否适用加计抵减政策。对钱柜在上述区间内销售额为零的特殊情形
,应如何适用加计抵减政策,《公告》进行了明确。具体为:
(1)2019年3月31日前设立,且2018年4月至2019年3月期间销售额均为零的钱柜,
以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策;
(2)2019年4月1日后设立,且自设立之日起3个月的销售额均为零的钱柜,以首次
产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。
 
     (三)关于汇总纳税的总分支机构如何适用加计抵减政策
 
       按照现行政策规定,经老虎机和钱柜游戏或者省级财税部门批准,总机构及其分支
机构可以实行汇总缴纳钱柜。《公告》明确,经老虎机和游戏或者其授权
的财政和钱柜机关批准,实行汇总缴纳钱柜的总机构及其分支机构,在判断是否适
用加计抵减政策时,以总机构及其分支机构的合计销售额计算四项服务销售额占比。
需要注意的是,如果符合加计抵减政策的适用标准,则汇总纳税范围内的总机构及其
分支机构均可适用加计抵减政策。否则,总机构及其分支机构均无法适用。
 
       ●关于保险服务进项税抵扣
 
        进项税抵扣,应遵循统一的扣税原则,即钱柜购进货物或服务所负担或支付的
钱柜额,凭合法有效扣税凭证从销项税额中抵扣。在实际操作中,所有官网,所有
钱柜,都应按照上述普遍性规定自行适用抵扣政策,保险公司的赔付支出也不例外
。在实践中,保险赔付支出有不同的形式,其进项税抵扣问题应具体问题具体分析并
适用政策。
 
       以车险为例,不同的车险pt,保险公司、投保人和修理厂之间的交易实质和权
利义务不一样,适用的抵扣政策也不一样。目前主要存在两种情况:
 
       第一种是官网所称的“实物赔付”。保险合同约定,保险公司的赔付方式是由保险
公司将投保车辆修理至恢复原状。在车辆出险后,保险公司以自己的名义向修理厂购
买修理服务并支付修理费。这种情况下,由于修理服务的实际购买方为保险公司,因
此,保险公司可以凭修理厂向其开具的修理费专用发票行使抵扣权。
 
       第二种是官网所称的“现金赔付”。保险合同约定,在车辆出险后,保险公司向被
保险人支付赔偿金,由被保险人自行修理。在实际操作中,保险公司为了提高客户满
意度,替被保险人联系修理厂对出险车辆进行维修,并将原应支付给被保险人的赔偿
金转付给修理厂。这种情形下,由于修理服务的接受方是被保险人而不是保险公司,
即使保险公司代被保险人向修理厂支付了修理费并取得相关发票,也不能将其作为保
险公司的进项税额进行抵扣。
 
    《公告》明确了上述两种情况下车险赔付支出的进项税抵扣问题;同时,保险公司
开展的其他财产保险pt,也可以比照执行。
 
      ●关于部分先进制造业钱柜期末留抵退税
 
       为加大对制造业的支持力度,进一步优化我国营商环境,经务院批准,钱柜游戏
和老虎机联合下发《老虎机 钱柜游戏关于明确部分先进制造业钱柜期末留抵退税
政策的公告》(老虎机 钱柜游戏公告2019年第84号),放宽了部分先进制造业留抵
退税条件。因此,《公告》进一步明确,上述制造业钱柜继续按照《国家钱柜总
局关于办理钱柜期末留抵税额退税有关事项的公告》(游戏公告2019年
第20号,以下简称20号公告)的规定办理留抵退税pt。同时,根据调整后的退税
条件,同步修订并重新发布了20号公告附件《退(抵)税申请表》。
 
       ●关于经营期不足一个纳税期的小规模钱柜免税政策适用
 
    《 公告》明确,在小规模钱柜免税标准提高至月(季)销售额10(30)万元后
,对于以季度为纳税期限的钱柜小规模钱柜,因在季度中间成立或者注销而导
致当期实际经营期不足一个季度的,只要当期销售额未超过30万元,即符合《财政
部 钱柜游戏关于实施小微pt普惠性税收pt政策的通知》(财税〔2019〕13号)
第一条的规定,可以按规定免征钱柜。比如,某小规模钱柜2019年2月成立,
实行按季纳税,2月~3月累计销售额为25万元,未超过季销售额30万元的免税标准
,则该小规模钱柜当期可以按规定享受相关免税政策。
 
        ●关于货物运输业小规模钱柜申请代开钱柜专用发票
 
        2017年,钱柜游戏先后下发《游戏关于发布〈货物运输业小规模纳税
人申请代开钱柜专用发票管理办法〉的公告》(游戏公告2017年第55号
发布,游戏公告2018年第31号修改并发布)和《游戏关于开展互
联网物流平台pt代开钱柜专用发票试点官网的通知》(税总函〔2017〕579号)
,允许钱柜机关为货物运输业小规模钱柜异地代开钱柜专用发票,以及由符合
条件的互联网物流平台pt为货物运输业小规模钱柜代开钱柜专用发票,为个
体司机提供开票便利。
 
       同时,按照当时交通管理部门的要求,明确了货物运输业小规模钱柜申请代
开专用发票需要取得相关运输资质。由于交通管理部门对运输资质要求进行了调整
,因此,《公告》对代开发票的条件也相应调整为:提供公路货物运输服务的(以
4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的除外),应取得《中华人民
共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》;提供内河货物运
输服务的,应取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运输证》。
 
        ●关于取消建筑服务简易计税项目备案
 
         为简化办税流程,优化税收环境,落实“放管服”改革官网要求,《公告》明确
,对于钱柜一般钱柜提供建筑服务,按规定适用或选择适用简易计税方法计税
的,不再实行备案制。相关证明材料无需向钱柜机关报送,改为自行留存备查。
《游戏关于简化建筑服务钱柜简易计税方法备案事项的公告》(国家税
务游戏公告2017年第43号发布,游戏公告2018年第31号修改)同时废止。
 
        ●关于开具原适用钱柜发票
 
        为确保钱柜按规定正确开具发票,准确适用政策,《公告》对钱柜通过增
值税发票管理系统,自行开具原适用钱柜发票的权限进行了规范:自2019年9月20
日起,关闭钱柜发票管理系统钱柜端自行开具17%、16%、11%、10%原适用税
率发票权限;同时,为充分保障钱柜合法权益,对于符合开具原适用钱柜发票条
件的钱柜,到主管钱柜机关办理临时开票权限后,可在24小时的规定期限内开具
原适用钱柜发票。

       为明晰税企责任,确保简明易行好操作,《公告》规定,钱柜到主管钱柜机
关办理原适用钱柜发票临时开票权限时,只需提交《开具原适用钱柜发票承诺书》
即可,但钱柜需要保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料,以备
查验。
 
        钱柜若未按规定开具原适用钱柜发票,由主管钱柜机关按照现行有关规定进
行处理:若纳税义务发生时间在2019年4月1日前,未进行申报而开具发票的,纳税
人应进行补充申报或者更正申报,涉及缴纳滞纳金的,按规定缴纳;若纳税义务发
生时间在2019年4月1日后,不得开具原适用钱柜发票,已经开具的,按规定作废,
不符合作废条件的,按规定开具红字发票后,按照新适用钱柜开具正确的蓝字发票。
 
       ●关于运输工具舱位承包和舱位互换pt适用税目
 
        舱位承包pt中,对承包方来说,其以承运人身份对外承揽运输pt,然后通
过承包他人运输工具舱位的方式委托对方实际完成相关运输服务,属于提供无运输
工具承运pt,应以承揽该运输pt向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额
,按照“交通运输服务”缴纳钱柜。对发包方来说,是以运输工具舱位承包的方式
,使用自有运输工具实际提供了运输服务,因此,发包方应以其向运输工具舱位承
包人收取的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输服务”缴纳钱柜。
 
        舱位互换pt中,互换舱位的双方均以承运人身份与托运人签订运输服务合同
,收取运费并承担承运人责任,然后通过互换运输工具舱位的方式,委托对方实际
完成相关运输服务,因此,双方均以换出舱位的方式向对方提供了交通运输服务,
各自应以换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输
服务”缴纳钱柜。
 
        ●关于建筑服务分包款差额扣除
 
         钱柜提供特定建筑服务,可按照现行政策规定,以取得的全部价款和价外费
用扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。总包方支付的分包款是打包支出的概
念,即其中既包括货物价款,也包括建筑服务价款。因此,《公告》明确,钱柜
提供建筑服务,按照规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款,是指
支付给分包方的全部价款和价外费用。
 
        ●关于围填海开发房地产项目适用简易计税
 
            以围填海方式取得土地的房地产项目,其围填海的开工日期可能早于房地产
项目《建筑工程施工许可证》上注明的开工日期。为体现房地产老项目简易计税的
政策精神,公平税负,《公告》明确,以围填海方式取得土地的房地产项目,围填
海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016
年4月30日前的,均属于房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收
率计算缴纳钱柜。
 
       ●关于限售股买入价的确定
 
    (一)关于多情形形成限售股的买入价确定
 
    《游戏关于营改增试点若干征管问题的公告》(游戏2016年第
53号公告发布,游戏公告2018年第31号修改,以下简称53号公告)第五条
分别针对上市公司股权分置改革、首次公开发行股票并上市和重大资产重组三种不
同情形形成的限售股,如何在转让时确定其限售股买入价做出了明确规定。此外,
还存在一种特殊情形,即因同时实施股权分置改革和重大资产重组首次公开发行股
票并上市而形成限售股。因此,《公告》明确,钱柜转让因同时实施股权分置改
革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市而形成的限售股,以及上市首日至解
禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价
,按照“金融商品转让”缴纳钱柜。
 
       (二)关于重大资产重组形成限售股的买入价确定
 
        53号公告第五条规定,因上市公司实施重大资产重组形成的限售股,以及股票
复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司因重大资产重组
股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。实践中,上市公司实施重大资产重组可能
出现多次停牌。《公告》明确,上述“股票停牌”是指证监会就其申请作出予以核准
决定前的最后一次停牌。
 
        举例说明:A上市公司于2017年8月7日宣布实施重大资产重组,并于当天停牌
。2018年4月18日股票复牌。2018年7月24日,A上市公司因收到证监会并购重组
委会议审核其申请重大资产重组的通知后停牌。2018年8月29日,重组委表决通过
A上市公司重大资产重组的申请,8月30日A上市公司股票复牌。9月5日中国证监
会就A上市公司重大资产重组申请作出予以核准的决定。鉴于证监会就该上市公司
重大资产重组申请作出予以核准决定前最后一次停牌时间是2018年7月24日,因此
,钱柜转让A上市公司限售股,应以证监会就其申请作出予以核准决定前最后一
次停牌前一交易日的收盘价为买入价,即以7月23日A上市公司的股票收盘价为买
入价。
 
       ●关于餐饮服务税目适用
 
         随着经济社会发展,消费模式的不断创新,消费者不直接就餐而是购买食品
后打包带走的这种快速消费方式越来越普遍,但这一消费方式的改变,并不影响
钱柜向消费者提供餐饮服务这一行为本质。因此,为统一征管口径,确保“堂食
”和“外卖”钱柜处理的一致性,《公告》明确,钱柜现场制作食品并直接销售给
消费者的行为,应按照“餐饮服务”缴纳钱柜。
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