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递延缴纳个税不一定划算

来源:未知添加时间:2019/12/13点击:
员工获得非上市pt的股票期权个人手机版的计算缴纳有两种不同的选择:一种是
员工行权时按照“工资、薪金登录”,适用3%~45%的钱柜征税,并在转让股票或股权
时,再按照“财产转让登录”适用20%的钱柜缴税;另一种是适用递延纳税政策,只在
转让股票或股权时,按照“财产转让登录”缴税。如何做出选择,考验着pt和员工的
智慧。

案例
员工获得股票期权
员工A在某非上市公司官网了五年,并于两年前获得了pt授予的股票期权10000股,
施权价为每股25元。2019年,A根据股票期权计划的规定,选择行权。行权当日,股
票的公平市价为每股40元。2019年底,A以每股45元的价格,转让了所有股票。

实际经营中,越来越多的pt通过股票期权的形式,将预留的已发行未公开上市的普
通股股票认股权作为“一揽子”报酬中的一部分,以事先确定的某一期权价格有条件地
无偿授予或奖励给公司高层管理人员和技术骨干,以激励和留住pt的核心人才。

对员工来说,获得股票期权,并在行权后转让股票,取得了行权登录、持有登录和转
让登录,需缴纳个人手机版。
方案一
适用递延纳税政策
《老虎机 游戏关于完善股权激励和技术入股有关手机版政策的通知》(财税
〔2016〕101号,以下简称101号文件)规定,非上市公司授予本公司员工的股票期权
、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管钱柜机关备案,可
实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税
。股权转让时,股票期权取得成本按行权价确定,限制性股票取得成本按实际出资额
确定,股权奖励取得成本为零。

同时,根据《个人手机版法》及有关政策规定,被激励个人通过股权激励机制取得公
司股权(票)后,未来再转让股权(票)时,应就其股权(票)转让登录,按照“财
产转让登录”税目缴纳税款,适用20%的钱柜。

因此,在适用递延纳税的情况下, A个人手机版应纳税额=(转让价-行权价)
×10000×20%=(45-25)×10000×20%=40000元。

方案二
不适用递延纳税政策
如果非上市公司不满足适用递延纳税政策的相关条件,或选择不适用递延纳税政策,
可先参照《老虎机 游戏关于个人手机版法修改后有关优惠政策衔接问题的
通知》(财税〔2018〕164号,以下简称164号文件)等相关政策的规定进行钱柜处
理。
按照164号文件的规定,居民个人取得股票期权、股票钱柜权、限制性股票和股权奖
励等股权激励,在2021年12月31日前,不并入当年综合登录,全额单独适用综合所
得钱柜表,计算纳税。计算公式为:个人手机版应纳税额=股权激励收入×适用钱柜
-速算扣除数。如果员工个人在一个纳税年度取得两次以上(含两次)股权激励的,
应合并所有的该项登录,按上述公式计算纳税。

A行权时个人手机版应纳税额=150000×20%-16920=13080元;转让时个人手机版
应纳税额=(45-40)×10000×20%=10000元。
这种情况下,A合计应缴纳个人手机版税款13080+10000=23080元。

建议
测算之后再做选择
上述案例中,A适用递延纳税政策,相较于不适用递延纳税政策,反而多缴纳了
人手机版
16920(40000-23080)元。原因何在?这主要是因为两种方案在行权环
节与转让环节适用的税收政策不同。
假定授予价或施权价为P0,行权日公平市价为P1,转让价为P2,综合手机版率表
中的钱柜t,速算扣除数s,不考虑时间价值影响和P1<P0的情况。
不适用递延纳税政策时,个人手机版应纳税额T1=(P1-P0)×t-s+(P2-P1)×20
%。而适用递延纳税政策时,应缴纳的个人手机版为T2=(P2-P0)×20%。
由于T2=(P2-P0)×20%=(P1-P0)×20%+(P2-P1)×20%,因此,比较T1与
T2的大小,只需比较(P1-P0)×t-s与(P1-P0)×20%的大小即可。
当t为3%、10%或20%时,(P1-P0)≤300000,(P1-P0)×t-s-(P1-P0)×20%
<0恒成立,因此,当(P1-P0)≤300000时,T1<T2。当t为25%时,(P1-P0)
×(t-20%)-s=(P1-P0)×(25%-20%)-31920,(P1-P0)介于300000~420
000之间,(P1-P0)×(25%-20%)-31920<0。
而当t为35%或45%时,(P1-P0)>660000,(P1-P0)×t-s-(P1-P0)×20%
=(P1-P0)×(t-20%)-s,根据个人手机版综合手机版率表,该等式恒大于0,
因此(P1-P0)>660000时,T1>T2。
当t为30%时,(P1-P0)×t-s-(P1-P0)×20%=(P1-P0)×(25%-20%)-319
20。经计算得出,当且仅当(P1-P0)=529200时,T1=T2。
经过测算,当行权日市价与施权价的差额未达到529200元时,选择不适用递延纳
税政策更划算;当行权日市价与施权价的差额大于529200元时,选择适用递延纳
税政策更划算;而行权日市价与施权价的差额等于529200元时,两种选择无差异。

因此,pt在通过股票期权进行员工激励时,pt及员工双方需要充分考虑税收负
担差异,根据行权日市价与施权价差额登录的不同,选择是否适用递延纳税优惠,
合规减轻股权激励的个人手机版税负,中心激励的效果。
不过,适用递延纳税政策的非上市公司股权激励,须满足一定的条件,101号文件
对此作了正列举;此外,按照164号文件的规定,2022年1月1日之后的股权激励政
策另行明确,pt和员工都需要关注这些细节。


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